香港会计师公会（HKICPA）发布了有关取消MPF对冲安排的会计指引。我们旨在为客户提供有关指引的概括总结。
背景
根据现行规定，遣散费和长期服务金（长服金）作为一项法定员工福利计划，允许雇主将员工的遣散费或长服金与其对MPF或ORSO计划的供款所产生的累计权益进行抵销。
为了增强员工的退休保障，立法会于2022年6月9日通过了《2022年雇佣及退休计划法例（抵销安排）（修订）条例》（修订条例），取消了雇主于强制性公积金（MPF）制度下累计权益用于抵销遣散费和长服金的做法。2023年4月28日举行的劳动节招待会上，香港特首李家超宣布将于2025年5月1日开始取消MPF对冲机制。
对雇主的会计影响
长服金属于界定利益计划的范畴，根据香港会计准则第19号（HKAS19），公司有义务在其财务报表中披露该类计划的定利给付义务（DBO）和相关服务成本。
过往，由于经过MPF对冲后长服金净额并不重大，很多公司只有有限或并无针对长服金负债相关的财务报表披露。在修订条例的影响下，财务报告准则委员会（FRSC）认为有必要重新评估抵销机制的会计影响。
对冲机制的会计影响可能会因为香港雇员的数量和劳动力的构成而有所不同。
两项建议
FRSC提出了两种可接受的会计建议。由于这两种方法对雇主从MPF供款中获得的累计权益的解释有所不同，它们在实体财务报表中的确认、计算、呈现和披露方面会导致不同的结果。
方法1
根据HKAS 19.93（a），雇主MPF供款所产生的累计权益被视为雇员的供款。因此，方法1下的长服金以”净值”计算，即在计算时扣除可抵消的累计权益带来的服务成本。
方法2
根据HKAS 19.116，对冲权益被视为一项偿还资产。根据该方法，长服金以“总额”计算，即不扣除可抵销的累计权益，因为雇主对于这些权益的利益被认为是一个单独的偿还资产，并在报告日期按公允价值计算。
需要注意的是，方法2下偿还资产的公允价值计算（根据HKAS 19.116（a）和HKFRS13公允价值计算确定）与方法1下可抵消的累计权益的计算并不相同。
一旦强制性MPF供款产生的累计权益达到修订法例前的长服金水平，采用方法2的公司通常会在后续年度承担比方法1更高的费用。
两种方法的对比
披露事项
公司应清悉地提供关于所选方法的披露。
方法1
- 如何估计、预测和归因于服务期间的负服务成本
- 涉及的精算假设
- 负服务成本的上限
- 如何将其计算纳入长服金负债内
方法2
- 用于确认利息收入的折现率
- 如何确定偿还资产的公允价值
- 其所受限制的上限
- 由偿还资产的期初余额至期末余额的对账
- 关于管理层的雇主MPF供款的资讯
宏展国际能提供哪些帮助？
借助宏展国际在长服金估值方面的全面专业知识，再结合我们先进的自动化解决方案，管理层可以在繁忙的财务报告季节中提升效率。这使得管理层能够将更多时间分配给重要任务，提高整体生产力，并确保财务报告流程顺畅。
参考文章
Accounting implications of the abolition of the MPF-LSP offsetting mechanism in Hong Kong- HKICPA
https://www.hkicpa.org.hk/-/media/HKICPA-Website/New-HKICPA/Standards-and-regulation/SSD/gMPFLSP.pdf
Financial Reporting Alert 44 – HKICPA
Arrangements for Offsetting Long Service Payment and Severance Payment – MPFA
https://www.mpfa.org.hk/en/mpf-system/long-service-and-severance-payments